每日激励
加工贸易转型须注意设备折旧免税问题
为配合内地产业升级及拓展内销市场的需要，近年越来越多港商由来料加工转为独资企业，但当中衍生不少税务问题，并可能因此要面临很大财务负担，故此引起了业界广泛关注和讨论。按照本港现行税务条例第39E条规定，过往港方投资内地机器设备所享有的折旧免税优惠已被取消，更有甚者，会被香港税局追讨过去几年的欠税，以至处以罚款。鉴於这类争拗诉讼将陆续出现，业界必须密切注视事态发展。就此热门话题，中华厂商联合会早前举办「加工贸易转型的香港机器设备税务问题」研讨会，向中小企解释有关税例的最新情况。中瑞岳华（香港）会计师事务所税务董事潘慧明指出，机器（plant & machinery）的成本属资本性支出，在本港特订的税务条例下，企业可获给予扣除或折旧免税额的优惠。但企业是否符合申请折旧免税额的资格，则受香港税务条例第39E条所限制。该例早於1986年订立，并於1992年修订至现今版本，旨在限制纳税人透过各种方式，以机械或工业装置租赁安排来避税。由於有关安排往往牵涉香港公司拥有的机械或工业装置，长时间被境外公司使用，故此第39E条规定在这情况下，该香港公司不能再就有关的机械或工业装置，获得折旧免税额。潘慧明解释，税局的决定主要考虑到有关机械是长时间放在内地厂房，不为香港公司所使用，涉及租赁成分，正好应合第39E条及第2条有关租赁（Lease）的限制，所以有关企业人不可再获给予折旧免税额优惠。企业可能会收到税局来函，查问机械的使用情况，甚至会收到2002年度的追讨税单（追溯期长达6年，若涉及诈骗成分，追溯期更长达10年）。倘若欠税金额大，税局或会实施「实地审查及调查个案」（Field Audit and Tax Investigation），要求查看中港两地的帐簿、买卖、汇款等资料。现时的争拗焦点落於如何界定来料加工和进料加工，以至生产设备谁属的问题。税局认为在来料加工的模式下，香港公司的角色既是贸易商，又是工厂，因为内地工厂不是独资企业，也没有内销权，其经营使费主要由香港支援。至於进料加工，税局认为香港公司的角色如同贸易商，内地工厂本质上是独资企业，成品也可用作内销。按现行税务条例及执行指引第15号规定，香港公司从来料加工制造活动所得的利润，可按50:50的比率评税，税局特许就租赁的机械或工业装置，给予50%的折旧免税额，但有关规定不适用於进料加工。该条例又规定，如果香港公司在内地注入的机器是作为公司在「外商投资企业」（进料加工的内地厂）的股本份额，就不得享有折旧免税额，因该机器已被外商投资企业所拥有。潘慧明又指出，对於来料加工厂转独资後以进料加工运作，税局能否引用39E不再给予折旧免税额，评税主任通常会向纳税人发出信件作详尽提问，如果机械完全或主要在香港以外地方使用，税局可能会引用39E驳回折旧免税额的申请，并有可能就怀疑个案进行实地审核及调查、追收过去6年欠税，或对纳税人处以罚款。对於业界的忧虑，财经事务及库务局局长陈家强早前表示，政府理解业界希望在上述情况下仍可获得香港的折旧免税额，但政府认为牵涉的问题复杂，包括这些在内地使用的机械，是否生产在香港应课税的利润？是否只用作制造售给有关港商的货品？有否曾被转售？以及是否已被其他人申索了折旧免税额等，要放宽有关限制，存在实质困难。由於政府的态度相当坚持，可以预见越来越多企业会收到税局的查问或追讨信。潘慧明认为，若税局先行出信查问，意味著先礼後兵，只要企业合作处理得宜，应不会受罚；但假如税局直接要求实地审核，事情或较严重，但企业仍可与税局讨价还价，或能议出较低罚款，减低公司财务压力。表∶来料加工与进料加工的分别来料加工• 经内地政府批核後，内地单位和港商签订一份来料加工协议书，根据协议，港商不作价提供原料、技术知识、管理、生产技巧、设计、技术劳工、制造设备和机器，并为当地招聘的劳工提供培训和督导。内地单位提供厂房、土地和劳力，就此收取加工费，并将货品出口至港商。• 根据以上安排，内地单位并无有关原料、半成品或成品的拥有权，所有物料和成品皆归属於港商。• 港商可在港进行买卖、设计、技术发展及其他商贸活动。进料加工• 在进料加工的运作下，内地单位通常为港商在内地所成立的外商投资企业。• 进口料件由内地企业进口，并在内地进行加工和销售。• 港商可卖原材料给内地企业，原料和成品皆归内地企业所有，成品不一定卖给提供原料的单位。• 港商向内地企业买入成品再转售客户。• 港商可以买卖或注资的形式提供机器设备给内地企业，在地方政府核准下，港商可不作价提供机器设备给内地企业。资料来源: 网络流传
